Система аналитических и синтетических счетов

Система аналитических и синтетических счетов

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета называется Планом счетов (п. 5 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). На основе утвержденного Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н единого Плана счетов организация принимает свой рабочий План счетов, который содержит перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. И далее закрепляет этот рабочий План счетов в составе своей Учетной политики в целях бухгалтерского учета. А в чем отличие синтетических счетов от аналитических?

Счета синтетические и аналитические

Синтетический счет – это счет, предназначенный для учета обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам.

Перечень синтетических счетов бухгалтерского учета утвержден Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н. О действующем в 2017 году Плане счетов бухгалтерского учета мы рассказывали в нашем материале. Перечень счетов является единым для всех организаций, кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений. Любой счет в рабочем Плане счетов организации в первую очередь является синтетическим. Например, счет 01 показывает общую стоимость основных средств организации, а счет 84 – совокупную величину ее нераспределенной прибыли или убытка.

Для получения детализированной информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета ведется аналитический учет. Так, данные аналитического учета по счету 10 дадут информацию об отдельных наименованиях материалов, местах их хранения и стоимости материалов, а по счету 71 – о состоянии расчетов с каждым из подотчетных лиц. Подробнее о синтетическом и аналитическом учете и их взаимосвязи мы рассказывали в нашей консультации.

Особенности ведения аналитического учета

При использовании бухгалтерских программ аналитический учет ведется на тех же счетах бухгалтерского учета путем открытия субсчетов к синтетическим счетам, а также ведения расшифровок и детализаций обобщенных данных этих счетов. Перечень субсчетов организация может устанавливать как самостоятельно, так и использовать рекомендуемый Планом счетов.

К примеру, к счету 10 предполагается открытие субсчетов 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 10-3 «Топливо» и т.д. (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). И уже в рамках каждого субсчета раскрывается более подробная информация о видах материалов и местах их хранения.

Таким образом, можно сделать вывод, что любой синтетический счет бухгалтерского учета в Плане счетов является и аналитическим, поскольку он предусматривает ведение на нем аналитического учета. Аналитический учет, в свою очередь, может вестись как с заведением субсчетов к синтетическим счетам, так и без открытия таких субсчетов. При этом для детализируемых объектов, которые учитываются на синтетических счетах или субсчетах, присваивается определенный код, который позволяет разграничить один объект аналитического учета от другого.

Подробнее о том, что такое код аналитического учета и как ведется аналитический учет в целом, мы подробнее рассказывали в отдельном материале.

Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.

Основная особенность синтетического учёта заключается в его обобщённости, отсутствии разделения на конкретные характеристики средств.

Синтетическими счетами называются счета бухгалтерского учёта, по которым ведётся учет имущества, обязательств и хозяйственных процессов в самом обобщенном виде. Такие показатели содержатся в счетах синтетического учёта и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников (основных средств, сырья, материалов, топлива, затрат на производство, денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банке, уставного фонда и т. п.).

Примерами синтетических счетов бухгалтерского учёта служат: 01 – "Основные средства", 04 – "Нематериальные активы", 10 – "Материалы" и др.

Отметим, что синтетический учёт ведётся исключительно в денежном выражении.

Данные синтетического учёта находят своё развитие (детализацию) в аналитическом учёте. Таким образом, можно сказать что, синтетический учёт – обобщённое отображение информации о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, их источников и хозяйственных процессов в денежном измерении.

Ведётся синтетический учёт на основе синтетических счетов бухгалтерского учёта.

Регистры синтетического учёта

Отражая операции в бухгалтерском учете, компания фиксирует их в регистрах синтетического и аналитического учета. Собственно эти два составляющих – синтетический и аналитический учет, – дополняя друг друга, и образуют конечную систему бухучета на предприятии.

Регистрами синтетического учёта являются: главная книга, книга «Журнал-Главная», журналы-ордера.

Каким образом ведется синтетический учет

Синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Приведенный в Плане счетов бухгалтерский счет является инструментом ведения синтетического счета, который показывает обобщенную информацию об объектах учета.

Каждая операция фиксируется в учете компании с помощью двойной записи, то есть по дебету и кредиту сразу двух счетов.

Остаток, сформировавшийся в результате такой записи по тому или иному счету, используемому согласно плану счетов бухучета для отражения определенных действий или событий, и есть элемент синтетического учета. Это всегда общая информация, показывающая стоимостной эквивалент конкретного показателя. Например, счет 10 «Материалы» отражает движение ТМЦ, принадлежащих компании. Дебетовое сальдо по этому счету показывает остаток таких ценностей на определенную дату. К данному счету могут использоваться субсчета, распределяющие все материалы по видам: сырье и материалы, комплектующие изделия, топливо, запчасти, инвентарь, спецодежда и прочие. В то же время все перечисленные ТМЦ могут находиться на разных складах, принадлежащих одной компании, и это также будет отражено в учете. Данная детальная информация видна в аналитике счета 10.

Читайте также:  Максимальные выплаты по декрету в 2018

Другой пример: по расчетам за приобретение товаров, услуг или работ организацией синтетический учет ведется по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Тут, как следует из самого названия счета, компания отражает собственные обязательства перед контрагентом или же, напротив, его обязательства перед компанией. Аналитический учет в данном случае будет представлять из себя записи в разрезе каждого конкретного контрагента, отражение перечисленных авансов и окончательных сумм оплаты, а также сами факты получения товаров, работ или услуг.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета

Так как данные аналитического учета раскрывают и детализируют информацию, отраженную на синтетическом счете, то суммированные аналитические данные должны быть равны итоговому показателю синтетического счета. То есть, данные аналитического учёта должны соответствовать данным соответствующего синтетического счета: оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта. В этом и заключается их взаимосвязь.

Эта взаимосвязь объясняется тем, что:

по своей структуре и синтетические, и аналитические счета состоят из двух частей – дебета и кредита счета. И по этим счетам отражаются остатки (сальдо) счета и обороты по счету;

итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам всегда равны оборотам и сальдо по синтетическому счету, который объединяет эти аналитические счета;

все хозяйственные операции отображаются на этих аналитических счетах на основании одних и тех же первичных документов и по такой же стороне счета, по которой отражена запись на синтетическом счете;

на аналитических счетах отражаются такие же качественно однородные объекты учета, что и на синтетических счетах, но по более детализированным экономическим признакам;

если на синтетическом счете показываются активы (имущество, дебиторская задолженность и т.д.), то и на относящихся к этому синтетическому счету аналитических счетах отражаются те же активы; и наоборот: если на синтетическом счете показаны капитал и обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;

аналитические счета не участвуют в корреспонденции с другими счетами. Корреспонденция счетов проявляется только через синтетический счет, объединяющий аналитические счета.

Итак, поскольку информация аналитического учета, в конечном счете, формирует данные синтетического учета, то вполне очевидна их взаимосвязь: суммы показателей по данным аналитики всегда соответствует общим показателям синтетического учета. Исключений из этого правила быть не может.

И наоборот, если остатки по аналитическим и синтетическим счетам оказались по какой-то причине не равны, то этот факт будет свидетельствовать о допущенной ошибке в учете.

Таким образом, требование о безусловном соответствии данных синтетического и аналитического учета может, в том числе, играть роль и проверочного инструмента в вопросе правильности ведения бухгалтерского учета в организации в целом.

Равенство данных синтетического и аналитического учета можно показать на примере счета 70.

Кредитовое сальдо счета 70 по данным бухгалтерского учета организации на 31.12.2018 составляет 500 000 рублей.

Данные аналитического учета по счету 70 на эту же дату следующие:

Работник №1 200 000 Работник №2 100 000 Работник №3 200 000 Итого: 500 000

Как видно из Таблицы, итоговая сумма данных аналитического учета соответствует сальдо синтетического счета (500 000 руб.).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

В связи с появлением новых форм собственности, усложнением производственных процессов и изменениями в экономической политике расширяются и методы бухгалтерского учета. Пользователям необходимы документы с разной степенью детализации. Этим требованиям удовлетворяет регистрация счетов и с обобщенной, и с более конкретной информацией о хозяйственных операциях на предприятии.

Например, директору компании иногда достаточно обобщенной информации о некоторых видах учета. Завскладом или начальнику цеха хватит данных, касающихся непосредственно его сферы деятельности. Иногда может понадобиться информация о конкретном поставщике, субподрядчике, по определенному дебитору или кредитору. Также, например, есть общий учет задолженности по зарплате, а есть по каждому работнику. Двойная форма записи отражается в различных учетных документах, но итоговые параметры в них одинаковы.

Получается, что в бухгалтерском учете фигурируют идентичные сведения с разной степенью детализации. При этом, для обобщенной синтетической информации используют только денежную форму отчетности, а регистрация аналитических данных может проходить в натуральном эквиваленте. Каждый вид учета имеет свое назначение, способ отражения в бухучете и классификацию. Согласно Закону о бухгалтерском учете, счета принято разделять по степени детализации:

  1. Синтетические – содержат обобщенные данные.
  2. Аналитические – подробно раскрывают и конкретизируют обобщенные сведения.
  3. Субсчета (промежуточное звено) – упрощает группировку объектов между обобщенными сведениями синтетического порядка и более детальными, то есть, аналитическими.

Соответственно проводится регистрация документов в двух видах. Двойной способ ведения отчетности дает полную конечную картину бухучета. Рассмотрим аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета, примеры которых вы найдете в тексте.

Понятия об этих видах учета приведены в Законе о бухучете, принятом в 1996 году. И хотя со вступлением в силу ФЗ от декабря 2011 года, прежний регламент не действует, но старые определения актуальны по сегодняшний день.

Читайте также:  Большой кредит на длительный срок

Что такое синтетический учет

Чтобы иметь представление о чем пойдет речь, отстранимся немного от сухой теории, написанной канцелярским языком. Представьте себе русскую матрешку, внутри которой спрятано еще несколько. Ее можно сравнить с бухгалтерским учетом. Самая большая матрешка — главная, чем она заполнена внутри, мы точно не знаем, только догадываемся.

Так же и обобщенные сведения содержат определенный тип информации о деятельности компании, обусловленный однородными экономическими признаками, но не раскрывают деталей операции. Организациям разрешено использовать данные, которые представлены в Плане счетов. Без этого пособия невозможно вести бухучет, так как в этой книге представлен список всех наименований, шифров, разъяснений, схем о назначении каждого из синтетических счетов.

Чем же еще отличаются синтетические счета от иных учетных документов? У них обязательно есть двухзначный номер, который присущ каждому наименованию, его нельзя изменить, да и пользуются в мире цифр не именами счетов, а их цифровым эквивалентом. Со временем, регулярно используемые (т. е. Рабочий План), запоминаются, а знать все не обязательно.

Поэтому в документах указываются две цифры, и все бухгалтеры, которые будут оперировать ими, знают, что 01 – это «Основные средства; 10 – «Материалы»; 41 – «Товары»; 60 – «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. д. По шифру, который для всех пользователей одинаков, сразу будет ясно с чем конкретно связан отчет. На предприятии, согласно роду деятельности, используют часть синтетических счетов. Всего их представлено 99, но не всем хозяйствам необходимо вести учет по каждому из них.

Вывод: Для всех организаций синтетические счета одинаковы и не зависят от профиля предприятия. Данные отражаются в балансе, являясь его основой.

Для полного контроля за всей деятельностью предприятия одних (обобщенных) сведений бывает недостаточно. Например, так выглядит синтетический учет:

Счет 10 «Материалы»

Обороты 100 + 40

Из таблицы виден приход и расход, но что это за изделия неизвестно. Чтобы детально изучить содержание, необходима дополнительная, более понятная картина отчетности. Для этого служат детализированные счета, в которых указывается наименование каждого вида материала.

Что такое аналитический учет

Аналитические счета раскрывают внутреннее содержание обобщенных данных. Они детализируют информацию о видах имущества, обязательствах, о хозяйственных процессах. Учет на их основании именуют аналитическим. Единицы измерения могут быть разными. В качестве измерителей могут использоваться различные единицы учета: стоимостные; натуральные; трудовые. Тут уже пишут не шифруясь, полные и конкретные наименования:

Например, по синтетическому счету 41 (Товары) мы можем узнать общий итог их наличия на предприятии. Но что скрывается под цифрами, мы точно не знаем. А если нагрянут контролирующие органы? Да скажут главному бухгалтеру по имени Хотьбысошлось: «А какие именно товары вы отгружали, получали и что сейчас лежит на складе?» И тут нас спасают аналитические записи. Посмотрели, проверили, убедились, что все сходится! Уф, у нас все получилось!

Благодаря таким счетам, где конкретно указано, что доски сосновые, струганные, мы имеем информацию о каждом виде или группе товаров: о конкретном их расположении, структуре, количестве, наименовании и др. Этот список регламентирует сама компания, опираясь на свой профиль. Помня о матрешке, можно догадаться, что детализация аналитических счетов носит многоуровневый характер.

Например, возьмем счет 60 (Расчеты с поставщиками и подрядчиками): мы увидим общую сумму долга. Тут даже директору захочется узнать: а кому и сколько мы должны? Кто может еще подождать, а с кем надо рассчитаться как можно быстрее? Опять нужны аналитические данные. Информация в них будет отражаться по каждому поставщику, покупателю или подрядчику отдельно. Эти сведения скажут гораздо больше, чем обобщенный вариант.

Например, счет 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда) покажет общий долг перед работниками, но кому именно и сколько надо заплатить, можно узнать только благодаря аналитическим данным. По ним предоставляются сведения о зарплате каждого.

На приведенных примерах видно, что аналитические счета открывают в развитие синтетического отдельно взятого счета. То есть, это внутреннее содержание Главной матрешки. Причем, образно говоря, вес большой матрешки и вес всех внутренних должен совпадать, копеечка в копеечку. Соответственно итоговые дебетовая и кредитовая части этих документов должны быть тождественны, как и сальдо.

Схема аналитического учета: Счет 10 «Материалы»

Сравните показания синтетического (см. таблицу выше) и аналитических счетов: итоговые цифры совпадают. Информация аналитического учета всегда имеют привязку к конкретному предприятию. Насколько детально будут вестись счета зависит от его профориентации.

Аналитический учет ведут обычно на складах или в цехах, где имеется оборот продукции. В кабинетах ведут в основном синтетический учет, но, например, такая статья, как зарплата персоналу, на складах не делается. Мастер может поставить КТУ работнику, записать его прогулы, а сумму заработка рассчитает бухгалтер. Он же проверит, чтобы общие итоговые показатели совпали с аналитическими.

Примечание: Различий по способу ведения обоих видов учета нет. Они ведутся одинаково: дебет, кредит, сальдо, так называемый, «самолетик». Несмотря на то что обобщенные синтетические сведения относятся к счетам I порядка, базой для них являются аналитические данные, созданные на основе первичных документов. Именно с них начинается документооборот.

Что такое субсчет

Субсчет – промежуточное звено между аналитическими и синтетическим счетами. Применяется он для учета объектов различной номенклатуры. Такой дополнительный шаг поможет сгруппировать идентичные сведения второго уровня детализации. По каждой группе ведется аналитический учет, в котором называют вещи каждой группы своими именами. Если этого недостаточно, развивают еще детальнее.

Субсчета могут вестись как в стоимостных, так и в натуральных измерителях. Их предназначение понятно выглядит на простой схеме:

Наименование Сальдо начальное Обороты Расход
Пуговицы 60 20 45 Кнопки 30 15 35 Молнии 10 5 5
Итого 100 40 85
Читайте также:  Оплатить кредит со счета мтс

Примечание: Как правило, субсчет содержит в себе несколько аналитических счетов, а синтетический может включать в себя несколько субсчетов. Такая схема учета не является обязательной, если в дополнительном группировании нет необходимости.

Взаимодействие синтетического и аналитического учета

Теперь, когда суть двойного учета ясна, связь этих понятий становится очевидна. Чтобы понять конкретное содержание общего счета, синтезирующего в себе большой объем информации, но не открывающий натурального и понятного вида объектов учета, необходимы аналитические сведения. Каждый отчет основан на первичных документах. В одном случае – это, как говорится, все в одном флаконе. В другом указывается каждый ингредиент отдельно.

Главное в отчетной документации – это, чтобы все сошлось. Поэтому записи в обоих вариантах отчетности ведутся параллельно, иначе, не ровен час, все запутается, потеряется, забудется. А проверка и сверка данных может потребоваться в самый неожиданный момент.

Часто для того, чтобы итоговые показатели обоих видов учета строго совпали, в синтетических счетах цифры записывают карандашом. После сверки аналитических данных, если все правильно подсчитано, можно твердой рукой сделать запись чернилами.

Из вышесказанного становится понятно, как важны оба вида учета друг для друга. Эта схема требуется только при сложных типах синтетического учета, когда требуется конкретная расшифровка содержания и подтверждение правильности (соответствия действительности) показаний в документе. Бывают случаи, когда аналитические данные не нужны, и так все понятно. Такие счета называются простыми.

Какие же параметры будут свидетельствовать, что учет идеален? Критерий – цифры в итоговых показаниях обоих видов учета должны совпадать. К этим параметрам бухгалтерского учета относятся:

  • начальное сальдо;
  • конечное сальдо;
  • обороты (приход, расход).

Обычно к одному синтетическому прилагается несколько аналитических счетов. Но варианты возможны. Вспомним о простых и сложных счетах. В балансе иногда может фигурировать несколько видов обобщенных показаний, которые подтверждаются минимальным количеством аналитических документов. Это зависит от профильной ориентации предприятия и его экономической политики. То есть, варианты возможны.

Но мы разбираем классический вид учета. Итак, суммируя итоговые детализированные сведения, сверяем их с итоговыми цифрами обобщенных. Все совпало. Значит учет ведется правильно. Теперь понятно, что такое синтетический и аналитический учет в бухгалтерском учете?

Примечание: Перечисленные показатели обоих видов учета тождественны. Если конечные итоговые данные не совпадают, значит допущена ошибка. Таким образом, взаимосвязь между синтетическим и аналитическими счетами является контролирующим инструментом для безупречного ведения бухучета.

Ведение и шифрование записей

Синтетическим счетам присваивается двузначный код, то есть, государственное шифрование от 01 до 99. Если требуется ввести специфический счет, которого нет в Плане, то берут для этого свободный номер. Да, такие тоже предусмотрены. Поэтому любое предприятие с нестандартным профилированием сможет само назначить вид, наименование и номер синтетического счета и вести по нему учет.

Если кодировка трехзначная без разделительного знака, в балансе такой счет не отображается. Это так называемый забалансовый вид документа. Например: 001; 002; 003… и т. д. По шифрованию сразу понятно, что объекты учета не принадлежат предприятию. Это могут быть арендованные основные средства или принятые на комиссию товары и пр. По ним ведется учет, чтобы не потерять, но в балансе их не отражают. Их всего 11 видов.

Субсчета имеют трехзначный шифр, где первые две цифры – это код наименования синтетического счета. После точки, знака дроби или тире могут быть цифры от 1 до 9. Например:

Аналитические данные имеют следующий вид шифрования:

Примечание: Вся информация по шифрованию и классификации изложена в Едином общегосударственном Плане счетов. Пособие по бухучету утверждено приказом №94 Минфина от октября 2000 г. Представленные сведения будут действительны и в 2018.

Счета разделяются по значимости на следующие категории:

  1. Синтетические относятся к счетам I порядка.
  2. Субсчета – II порядка.
  3. Аналитические – III, IV, V и т. д. порядка.

Аналитический учет ведется в карточках:

  • учета материалов;
  • учета основных средств;
  • учета дебиторов и кредиторов и др.

Также аналитические показатели могут фиксироваться в ведомостях:

  • платежной;
  • расчетной;
  • оборотных ведомостях (материалов);
  • сальдовых;
  • а так же в книгах (например, амбарная).

Аналитические сведения собираются, группируются и, наконец, находят обобщенное отражение в синтетических данных, которые заносятся в журналы-ордера, в Главную книгу, в машинограммы.

Заключение: На основании вышеизложенного, синтетические и аналитические счета в бухгалтерском учете могут проводиться по схеме: синтетический — субсчет — аналитические счета. А также иметь комбинированный вид с вариациями и индивидуальной степенью детализации информации.

Синтетический счет Субсчета 10.1 Топливо
10.2 Тара и тарные материалы